Работник организации собирается подать в 2009 г. заявление работодателю об удержании у него из начисленной заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Вправе ли он получить социальный налоговый вычет по НДФЛ на сумму указанных страховых взносов?

Ответ: В соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", вступающей в силу с 1 октября 2008 г., застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, указывает в подаваемом работодателю заявлении об уплате указанных взносов размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Размер уплаченного застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии может быть изменен застрахованным лицом на основании его заявления.

Согласно ч. 2 ст. 7 данного Закона (вступает в силу с 1 января 2009 г.) работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет начисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления. Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления.

Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. "а" п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ с 1 января 2009 г. п. 1 ст. 219 НК РФ будет дополнен пп. 5, предусматривающим следующее: при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной ФНС России.

С учетом изменений, предусмотренных пп. "б" п. 2 ст. 3 Федерального закона N 55-ФЗ, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ с 1 января 2009 г. будет предусматривать следующее: социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 данной статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Таким образом, работник, решивший добровольно уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, может подать заявление на имя руководителя организации об удержании у него из начисленной заработной платы таких взносов и перечислении их через работодателя в Пенсионный фонд РФ. В данном заявлении должен быть указан размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса, который определяется в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом до подачи указанного заявления гражданину следует подать заявление в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Заявление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ может быть подано с 1 октября 2007 г. лично гражданином по месту его жительства или через работодателя. Работодатель, получивший такое заявление, в трехдневный срок направляет его в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, а последний не позднее 10 рабочих дней со дня его получения сообщает гражданину о дате вступления в вышеуказанные правоотношения. Такой порядок предусматривается ст. 4 Федерального закона N 56-ФЗ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008