Признаются ли в 2009 г. дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников организации объектом налогообложения ЕСН в случае их уплаты работодателем за счет собственных средств?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", вступающей в силу с 1 октября 2008 г., работодатель вправе принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Пунктами 3 и 4 ст. 3 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", вступающими в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а п. 1 ст. 238 НК РФ был дополнен пп. 7.1.

С учетом изменений, предусмотренных пп. "а" п. 4 ст. 3 Федерального закона N 55-ФЗ, абз. 1 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ с 1 января 2009 г. будет предусматривать следующее: к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Абзац 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ с учетом изменений, предусмотренных пп. "б" п. 4 ст. 3 Федерального закона N 55-ФЗ, с 1 января 2009 г. будет предусматривать, что совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона N 55-ФЗ с 1 января 2009 г. п. 1 ст. 238 НК РФ будет дополнен п. 7.1, предусматривающим следующее: не подлежат налогообложению ЕСН взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Таким образом, с 1 января 2009 г. уплаченные работодателем в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в пользу своих работников в пределах 12 000 руб. в год в расчете на одного работника объектом налогообложения ЕСН не признаются.

Кроме того, от обложения ЕСН освобождаются суммы взносов в размере, превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, поскольку такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При этом решение работодателя об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в пользу работников должно быть закреплено путем включения соответствующих положений в коллективный или трудовой договор (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 56-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008