Организация намеревается издать приказ об уплате за счет собственных средств дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии своих работников. В каком порядке в 2009 г. указанные взносы будут учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", вступающей в силу с 1 октября 2008 г., работодатель вправе принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет Пенсионного фонда РФ в порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении уплаты страховых выплат на обязательное пенсионное страхование. Это определено ч. 1 ст. 9 Закона N 56-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2009 г.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (вступает в силу с 1 января 2009 г.) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 39, которым установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ взносы работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателей.

Таким образом, с 1 октября 2008 г. работодатель вправе принять решение об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в пользу своих работников, которое оформляется приказом или путем внесения изменений в коллективный или трудовой договор. Такое право ему предоставлено ст. 8 Закона N 56-ФЗ.

Уплаченные работодателем за счет собственных средств дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии признаются доходом, полученным работниками в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

С 1 января 2009 г. указанные доходы в части сумм, не превышающих 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 9 Закона N 55-ФЗ).

Что касается уплаченных работодателем взносов в сумме, превышающей 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% на основании п. 1 ст. 210, п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008