Организация, применяющая общую систему налогообложения, в мае 2008 г. была реорганизована в форме разделения на пять юридических лиц. В каком порядке осуществляется перенос убытков реорганизованной организации, возникших в 2007 г., на будущие налоговые периоды в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 6 ст. 50 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 7 данной статьи при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Абзацем 2 п. 8 ст. 274 НК РФ установлено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Из норм абз. 2 и 3 данного пункта следует, что организация вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (полностью или частично) как на текущий налоговый период, так и на последующие девять лет. При этом из абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ с 1 января 2007 г. исключено положение об ограничении совокупной суммы переносимого убытка. Это следует из п. 32 ст. 1 и п. 3 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 данной статьи).

Таким образом, при реорганизации в форме разделения к вновь возникшим юридическим лицам с момента их государственной регистрации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 58 ГК РФ и п. 6 ст. 50 НК РФ). Доля участия каждого из вновь возникших юридических лиц в части исполнения обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в соответствии с разделительным балансом (п. 7 ст. 50 НК РФ и п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Следовательно, вновь возникшие юридические лица - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г. на всю сумму убытков, полученных в 2007 г. реорганизованным юридическим лицом до момента реорганизации, в установленном ст. 283 НК РФ порядке (п. п. 1 и 5 данной статьи). При этом общая сумма переносимого убытка распределяется между правопреемниками пропорционально их долям в соответствии с разделительным балансом. Организации-правопреемники вправе также осуществить перенос указанных убытков на будущее в течение последующих девяти лет, т. е. на период с 2009 по 2017 гг.

Организации-правопреемники обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 1 ст. 252 и п. 4 ст. 283 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008