Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплатила суммы НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В каком порядке указанные расходы учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При этом к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ).

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Поскольку расходы в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, в ст. 270 НК РФ не упомянуты, а кроме того, указанные суммы относятся к таможенным платежам, такие расходы признаются в размере фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, вне зависимости от факта реализации ввезенных товаров на территории РФ (пп. 2 п. 2 данной статьи).

Указанные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

По данному вопросу возможна и точка зрения, изложенная в Письме Минфина России от 11.05.2004 N 04-03-11/71. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут включаться в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом порядок признания таких расходов не изменяется, поскольку они также учитываются в размере фактически уплаченных сумм в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008