Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществила ввоз на таможенную территорию РФ дизельного топлива, выпущенного в свободное обращение, для последующей его реализации на территории РФ. Признается ли она плательщиком акциза? Если да, то следует ли ей представлять налоговую декларацию по акцизу?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 179 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В п. 2 ст. 346.11 НК РФ приведен перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации, применяющие УСН. Поскольку данный перечень является исчерпывающим и расширению не подлежит и акцизы в нем не упомянуты, организация, являющаяся субъектом применения указанного специального налогового режима, от исполнения обязанностей по исчислению и уплате в бюджет акцизов не освобождается.

Операции по ввозу дизельного топлива на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по акцизам (пп. 13 п. 1 ст. 182, пп. 8 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 191 НК РФ предусмотрено, что при ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст. 185 НК РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), на таможенную территорию РФ налоговая база по акцизу определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговая база по акцизу определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров (п. 3 ст. 191 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Операции по ввозу на таможенную территорию РФ дизельного топлива, выпущенного в свободное обращение, признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 8 п. 1 ст. 181 и пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Такие операции подлежат обложению акцизом исходя из объема ввозимого дизельного топлива в натуральном выражении и налоговой ставки 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 и п. 1 ст. 194 НК РФ). Указанные суммы акциза уплачиваются организацией в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ (ст. 205 НК РФ). При этом обязанность по уплате акциза при ввозе товаров у организации возникает с момента пересечения таможенной границы РФ (ст. 319 ТК РФ).

Налоговая декларация по акцизу представляется организацией в налоговые органы по месту своего нахождения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (ст. 192 и п. 5 ст. 204 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008