Российская организация (подрядчик) осуществляет ввоз легковых автомобилей с территории Республики Беларусь на территорию РФ в целях их ремонта и последующего вывоза отремонтированных автомобилей для возврата белорусскому заказчику в соответствии с договором подряда. В каком порядке в 2008 г. указанные операции подлежат обложению НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ "О ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг", вступившим в силу с 23 апреля 2008 г., был ратифицирован Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23 марта 2007 г. (далее - Протокол).

Протокол вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления Протокола в силу, и применяется в отношении работ, услуг, выполненных, оказанных после вступления Протокола в силу (ст. 7 Протокола).

Согласно Письму Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91 (доведенному до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/448@) Протокол вступил в силу с 01.05.2008. В соответствии с абз. 3 ст. 4 Протокола реализация работ, услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой Стороны, облагается косвенными налогами в соответствии с разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, на основании документов, указанных в ст. 6 Протокола. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств).

Пунктом 1 разд. II Положения установлено, что при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 данного раздела.

В силу п. 2 ст. 6 Протокола документами, подтверждающими выполнение работ, оказание услуг, указанных в ст. 4 Протокола, являются:

- копия договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств Сторон;

- копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;

- копии документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);

- копии иных документов, предусмотренных законодательством государств Сторон.

Таким образом, с вступлением в силу Протокола устанавливается особый порядок обложения НДС операций по реализации работ по ремонту ввезенных с территории Республики Беларусь на территорию РФ транспортных средств с последующим их вывозом на территорию Республики Беларусь.

Указанные операции подлежат обложению НДС у российской стороны по нулевой ставке исходя из стоимости выполненных работ (оказанных услуг) по ремонту транспортных средств. Это подтверждается абз. 3 ст. 4 Протокола и п. 1 разд. II Положения. Для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы представляются документы, поименованные в п. 2 ст. 6 Протокола.

До вступления Протокола в силу при налогообложении указанных операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Таковы требования ст. 5 Соглашения от 15.09.2004.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008