ЗАО, являясь издательством, до 2008 г. заключало авторские договоры с авторами (физическими лицами), с вознаграждений по которым удерживало и перечисляло ЕСН. После вступления в силу части четвертой ГК РФ (с 01.01.2008) с авторами заключаются лицензионные издательские договоры. Признаются ли объектом налогообложения по ЕСН выплаты лицензиару (физическому лицу) по данным лицензионным договорам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июля 2008 г. N 03-04-06-02/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании лицензионных договоров, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.

В гл. 24 Кодекса под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, является объектом налогообложения единым социальным налогом.

При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, по лицензионным договорам, предусматривающим передачу автором права использования его произведения в установленных договором пределах, налоговая база по единому социальному налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 Кодекса, и с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.07.2008