Налогоплательщик в установленный срок представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в электронной форме, но по старому, отмененному формату. Представление такой налоговой декларации, которую можно было прочитать, не повлекло негативных последствий для бюджета, в том числе в виде неуплаты налога. Вместе с тем по новому формату эта декларация не была представлена. Имеется ли в данном случае основание для привлечения организации к налоговой ответственности, а должностных лиц организации - к административной ответственности?

Ответ: Если налогоплательщик в установленный срок представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в электронной форме по старому, отмененному формату (при этом налоговую декларацию по новому формату не представил), но это не повлекло негативных последствий для бюджета (в том числе в виде неуплаты налога) и вышеуказанную декларацию можно было прочитать, то нет оснований для привлечения организации к налоговой ответственности, а ее должностных лиц - к административной ответственности.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме.

При этом п. 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленному формату.

Однако это не означает, что налоговый орган вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком не по установленному формату, и признать такую налоговую декларацию непредставленной.

Этот вывод подтвержден судебной практикой.

Так, согласно Постановлению ФАС Московского округа от 23.10.2009 N КА-А40/11061-09 по делу N А40-90529/08-109-415 налоговый орган привлек к ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный срок в виде штрафа. Вместе с тем требование налогоплательщика об отмене решения налогового органа удовлетворено, поскольку налоговая декларация была представлена по электронной системе связи своевременно, а представление ее в старом формате не является налоговым правонарушением и не повлекло неуплаты налога.

Кроме того, ни НК РФ, ни Кодексом РФ об административных правонарушениях не предусмотрена ответственность за представление налоговой декларации не по установленному формату.

Учитывая изложенное, следует признать, что, если налогоплательщик в установленный срок представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в электронной форме по старому, отмененному формату (при этом налоговую декларацию по новому формату не представил), но это не повлекло негативных последствий для бюджета (в том числе в виде неуплаты налога), и вышеуказанную декларацию можно было прочитать, нет оснований для привлечения организации к налоговой ответственности, а ее должностных лиц - к административной ответственности.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2013