По состоянию на 1 января 2008 г. у организации числится непогашенная дебиторская задолженность по отгруженным до 2006 г. товарам по договорам в валюте. До 2006 г. организация при исчислении НДС использовала метод "по оплате". В I квартале 2008 г. организация исчислила и уплатила НДС в бюджет с суммы указанной дебиторской задолженности по курсу, действовавшему на момент перечисления денежных средств в бюджет. Правомерно ли это?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, в ст. 167 "Момент определения налоговой базы" НК РФ по НДС.

В соответствии с указанными изменениями с 1 января 2006 г. отменен метод определения налоговой базы по НДС "по оплате".

При этом для налогоплательщиков, определяющих до 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС "по оплате" и имеющих по состоянию на 31 декабря 2005 г. непогашенную дебиторскую задолженность, Законом N 119-ФЗ установлен переходный период с 1 января 2006 г. до 1 января 2008 г.

Указанные плательщики НДС при поступлении до 1 января 2008 г. денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, включают их в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

В случае если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, указанные налогоплательщики в соответствии с п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ должны включить ее в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г.

При этом согласно п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно.

Указанное требование законодательства распространяется на всю дебиторскую и кредиторскую задолженность, в том числе выраженную в валюте или условных единицах.

Результаты инвентаризации рекомендовано оформлять Справками, приведенными в Приложениях N N 1 и 2 к Письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@.

Рекомендации по заполнению указанных Справок приведены в Письме ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@.

В соответствии с п. 2 Письма от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), в графах 4 и 5 Справки о дебиторской задолженности и Справки о кредиторской задолженности отражаются суммы задолженности, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, организации, применяющей до 1 января 2006 г. метод исчисления НДС "по оплате", в Справке о дебиторской задолженности следует отражать сумму долга покупателя и НДС, исчисленные на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При погашении указанной дебиторской (кредиторской) задолженности налогоплательщиками, определявшими до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, налоговая база для таких налогоплательщиков определяется с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу на дату погашения задолженности, а налоговые вычеты применяются исходя из сумм фактической оплаты при наличии соответствующих счетов-фактур (абз. 2 п. 2 Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@).

При этом итоговые суммы, указанные в графах 4 и 5 Справки о дебиторской задолженности и Справки о кредиторской задолженности, не подлежат корректировке (абз. 5 п. 2 Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@).

Таким образом, в соответствии с нормами Письма ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ налогоплательщики, которые до 2006 г. определяли налоговую базу по НДС "по оплате", в течение переходного периода при погашении дебиторской задолженности по договорам, по условиям которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), корректировали налоговую базу по НДС.

При этом корректировка налоговой базы по НДС осуществлялась на дату погашения задолженности, а суммы налоговых вычетов - исходя из сумм фактической оплаты при наличии соответствующих счетов-фактур.

Порядок перерасчета налоговой базы по НДС по договорам, по условиям которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), в случаях, когда дебиторская задолженность осталась непогашенной на 1 января 2008 г., не предусмотрен ни Законом N 119-ФЗ, ни Письмом ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@, ни иными нормативными актами.

Таким образом, не погашенная по состоянию на 1 января 2008 г. дебиторская задолженность по договорам, по условиям которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных единицах), не подлежит корректировке и включается в налоговую базу по НДС в I квартале 2008 г. в той сумме, которая была выявлена по результатам проведенной инвентаризации и указана в Справке о дебиторской задолженности. Пересчет в целях исчисления НДС суммы дебиторской задолженности по новому курсу не требуется.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008