Какие налоговые последствия возникают у налогового агента, выплатившего доход иностранной организации в текущем году без удержания и уплаты в бюджет налога на прибыль с дохода иностранного юридического лица, если у налогового агента имелось уведомление о постоянном местопребывании нерезидента, но за прошлый год?

Ответ: Согласно ст. 310 Налогового кодекса РФ в случае если иностранная компания не имеет признаков постоянного представительства в Российской Федерации и доход иностранной организации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, то такой доход подлежит налогообложению у источника выплаты. В данном случае на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента. Однако если в международном договоре Российской Федерации предусмотрены правила и нормы, касающиеся налогов и сборов, которые отличаются от установленных НК РФ (в том числе полное освобождение от налогообложения в РФ или применение пониженных ставок налога), то согласно ст. 7 НК РФ применяются положения международного договора. В то же время необходимым условием для применения положений международного договора (соглашения) является представление иностранной организацией - получателем дохода документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание на территории иностранного государства. Только при наличии на момент выплаты дохода подтверждения о постоянном местопребывании иностранной организации, заверенного компетентным органом <1>, российская организация, как налоговый агент, вправе применить освобождение от удержания налога или удержать налог по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ). -------------------------------- <1> Компетентный орган государств - сторон соглашения указывается непосредственно в соглашении. Кроме того, подтверждение подлежит легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

Из положений п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, следует, что в выдаваемом компетентным органом иностранного государства документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. Следовательно, иностранный получатель дохода обязан ежегодно подтверждать свое местопребывание и налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации на каждый календарный год независимо от количества выплат. Таким образом, если в подтверждении постоянного местопребывания отражен иной период, чем тот, за который иностранной организации причитаются выплачиваемые доходы, или указание на период отсутствует, то согласно требованиям п. 1 ст. 312, п. 1 ст. 310 НК РФ рассматриваемые доходы иностранной организации подлежат налогообложению налоговым агентом по ставкам, установленным в ст. 284 НК РФ, то есть в полном размере. В последующем иностранная организация в соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ вправе вернуть излишне удержанную сумму налога. Для этого заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные документы, предусмотренные п. 2 ст. 312 НК РФ, представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Если же налоговый агент в отсутствие подтверждения о местопребывании получателя дохода не произвел удержание налога при его выплате, то согласно ст. 123 НК РФ невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов влечет взыскание с него штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

А. А.Лелюх Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД" 10.07.2008