С какого момента арендатору (ссудополучателю) следует прекратить начислять для целей налога на прибыль амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений объектов основных средств, которые получены в аренду (безвозмездное пользование (по договору ссуды))?

Ответ: Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания договора аренды (безвозмездного пользования).

Обоснование: В соответствии с абз. 6, 9 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ арендатор (ссудополучатель) вправе амортизировать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений только в течение срока действия договора аренды (безвозмездного пользования). По окончании срока действия договора неотделимые улучшения выбывают из состава амортизируемого имущества.

Согласно п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации по выбывшим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/2/47.

Таким образом, прекращать начислять амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные в аренду (безвозмездное пользование), нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания договора аренды (безвозмездного пользования). Данная точка зрения подтверждается Минфином России в Письме от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167.

В том случае, если срок полезного использования неотделимых улучшений больше срока договора аренды (безвозмездного пользования) и часть их стоимости не будет самортизирована, учесть остаточную стоимость этих объектов в составе расходов при расчете налога на прибыль арендатор (ссудополучатель) не вправе (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134).

Если же действие договора аренды будет пролонгировано, то начисление амортизации по капитальным вложениям можно не прекращать.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

14.11.2013