В каком порядке физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в следующей ситуации: физическое лицо продало одну квартиру стоимостью менее 1 000 000 руб., которая находилась в собственности менее 3 лет, и купило другую квартиру, взяв дополнительно ипотечный кредит на сумму 2 000 000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то на основании документов, подтверждающих право на вычет, имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет при продаже жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Кроме того, ст. 228 Кодекса определено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилья.

Следовательно, наряду с получением части имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья, налогоплательщик также вправе воспользоваться данным вычетом в размере суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Имущественный налоговый вычет по суммам, затраченным на приобретение новой квартиры, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет, при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Таким образом, в описанной в вопросе ситуации налогоплательщик имеет право одновременно на два имущественных вычета, применение которых возможно в одном налоговом периоде, при условии, что ранее налогоплательщик не воспользовался имущественным налоговым вычетом, предоставляемым в связи с приобретением жилья.

Г. Р.Вафина

Консультант

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.07.2008