В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик фактически не уплатил налог, указанный в своевременно поданной им налоговой декларации. В какой срок налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате указанного налога? Вправе ли налоговый орган взыскать с налогоплательщика пени, если срок для взыскания налога им пропущен?

Ответ: Требование об уплате суммы налога, которая была указана в своевременно поданной налогоплательщиком налоговой декларации, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, должно быть направлено налоговым органом в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ, исчисляемый со дня выявления недоимки, которым в рассматриваемом случае является следующий после наступления срока уплаты налога день.

Если налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, он не вправе взыскать с налогоплательщика пени за его несвоевременную уплату.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено этой статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пленум ВАС РФ в п. 50 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57) разъяснил, что при применении ст. 70 НК РФ судам нужно исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа). Из взаимосвязанного толкования положений ст. ст. 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный п. 2 ст. 70 НК РФ.

Следовательно, требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, должно быть направлено налоговым органом в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ, исчисляемый со дня выявления недоимки.

При этом согласно абз. 3 п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 под днем выявления недоимки следует понимать следующий после наступления срока уплаты налога (авансового платежа) день, а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий после ее представления день.

В рассматриваемой ситуации налоговая декларация была представлена налогоплательщиком своевременно, поэтому днем выявления недоимки в силу прямого указания абз. 3 п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 следует считать следующий после наступления срока уплаты налога по данной декларации день. Соответственно, именно с этой даты подлежит исчислению предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ срок для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

Разъясняя порядок принудительного взыскания пеней, Пленум ВАС РФ в п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Таким образом, в случае пропуска налоговым органом срока для принудительного взыскания налога налоговый орган не вправе взыскивать с налогоплательщика пени, начисленные за весь период просрочки уплаты указанного налога.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

14.11.2013