Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного после 03.08.2013, если им пропущен срок для подачи апелляционной жалобы на указанное решение?

Ответ: Пропуск налогоплательщиком срока для подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное после 03.08.2013, не лишает налогоплательщика права на обжалование этого решения в судебном порядке. Однако, прежде чем обратиться в суд с заявлением о признании указанного решения незаконным, налогоплательщик обязан обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 139 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: С 03.08.2013 вступил в силу Федеральный закон от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", закрепляющий новые положения, регламентирующие порядок и сроки досудебного рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Пунктом 2 ст. 138 НК РФ (здесь и далее, если прямо не указано иное, положения НК РФ приводятся в редакции Федерального закона N 153-ФЗ) вводится правило, согласно которому акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения теперь определены в ст. 139.1 НК РФ (введена Федеральным законом N 153-ФЗ).

Как следует из п. п. 2 и 3 ст. 139.1 НК РФ, апелляционная жалоба на решение может быть подана в вышестоящий налоговый орган только до дня вступления его в силу.

Сроки вступления в силу решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения установлены п. 9 ст. 101 НК РФ, анализ которого позволяет сделать вывод, что, если апелляционная жалоба на такое решение не подана в закрепленные в п. 9 ст. 101 НК РФ сроки, указанное решение вступает в силу, после чего оно уже не может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке.

Что, однако, как следует из абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ, не лишает налогоплательщика права подать в вышестоящий налоговый орган жалобу на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном ст. 139 НК РФ, в течение одного года со дня его вынесения.

Абзац 1 п. 2 ст. 138 НК РФ, устанавливающий обязательность досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера, не ставит возможность обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании такого акта незаконным в зависимость от того, был этот акт обжалован в вышестоящий налоговый орган до вступления или после вступления его в силу.

Следовательно, налогоплательщик, пропустивший срок для подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вправе обратиться в суд с заявлением о признании этого решения незаконным после того, как обжалует его в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 139 НК РФ.

Обращаем внимание, что трехмесячный срок, установленный ч. 1 ст. 256 Гражданского процессуального кодекса РФ и ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ для обращения с вышеуказанным заявлением в суд, в силу п. 3 ст. 138 НК РФ исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе, установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

14.11.2013