Об отсутствии оснований для признания доходом от деятельности, облагаемой НДФЛ, дохода в натуральной форме, полученного индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю и уплачивающим ЕНВД, от физлица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 июля 2008 г. N 3-5-03/219@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам, касающимся налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, получившего безвозмездно имущество во временное пользование, и сообщает следующее.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно ст. ст. 208 и 209 Кодекса объектом налогообложения у таких налогоплательщиков являются полученные ими в налоговом периоде доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 ст. 54 Кодекса определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Порядок учета) для индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц, утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Пунктом 14 Порядка учета установлено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно (т. е. в дар). Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), безвозмездно получил от физического лица во временное пользование торговый павильон, используемый в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Оказанные организациями и индивидуальными предпринимателями в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой признаются в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 Кодекса доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме.

Вместе с тем если аналогичные доходы в натуральной форме получены налогоплательщиком от физического лица, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Следовательно, доход в натуральной форме, полученный индивидуальным предпринимателем от физического лица в виде переданного в безвозмездное временное пользование торгового павильона, не признается доходом от деятельности, облагаемой налогом на доходы физических лиц.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

03.07.2008