Организация осуществляет деятельность по изготовлению детских игрушек, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10%. Какой размер налоговой ставки по НДС необходимо применять организации в случае оказания услуг по ремонту детских игрушек при условии, что данный ремонт не является гарантийным?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Учитывая изложенное, по существу заданного вопроса отметим следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Перечни товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, установлены соответственно п. п. 1, 2 ст. 164 НК РФ.

Поскольку выполнение работ по ремонту детских игрушек в этих перечнях не поименовано, то операции по реализации таких работ подлежат обложению НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В то же время считаем необходимым обратить внимание организации на следующее обстоятельство.

Возможно, на территории осуществления деятельности организации соответствующим нормативным правовым актом введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с абз. 7 ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

Согласно ОКУН услуги по ремонту игрушек (код 018324 ОКУН), ремонту электрических игрушек с питанием от сети (код 013391 ОКУН), ремонту заводных механических игрушек (код 013408 ОКУН) относятся к группе "Бытовые услуги" (код 010000 ОКУН).

Соответственно, в такой ситуации существует вероятность того, что в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту игрушек организация должна применять систему налогообложения в виде ЕНВД и не должна облагать анализируемые операции НДС на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Для принятия окончательного решения по данному вопросу рекомендуем организации проанализировать содержание соответствующего нормативного правового акта на предмет наличия в нем указания на то, что в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.07.2008