В 2007 г. у индивидуального предпринимателя возникла задолженность по пеням по НДФЛ, а по НДС образовалась переплата. Индивидуальным предпринимателем в ноябре 2007 г. было подано в налоговый орган заявление о зачете переплаты по НДС в счет пеней по НДФЛ. Однако налоговый орган отказал в проведении зачета. Правомерен ли такой отказ налогового органа?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей НК РФ.

При этом согласно п. 10 ст. 7 Закона N 137-ФЗ с 01.01.2007 до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов подлежали возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

На основании абз. 5 ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2007 г.) под бюджетной системой РФ понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, указанный выше возврат (зачет) сумм излишне уплаченных в 2007 г. налогов, сборов, пеней и штрафов мог быть произведен только в рамках одного бюджета бюджетной системы РФ. То есть, к примеру, недоимка по одному налогу не могла быть зачтена в 2007 г. в счет переплаты по другому налогу, если данные налоги зачислялись в соответствии с бюджетным законодательством в разные бюджеты.

Согласно абз. 5 ст. 50 БК РФ НДС полностью зачисляется в доходы федерального бюджета. При этом НДФЛ подлежит зачислению в доходы бюджетов субъектов РФ (абз. 4 п. 2 ст. 56 БК РФ) и местных бюджетов (абз. 2 п. 2 ст. 61, абз. 2 п. 2 ст. 61.1 БК РФ). Следовательно, налоговым органом в 2007 г. правомерно не был произведен зачет переплаты по НДС в счет задолженности по пеням по НДФЛ, поскольку данные платежи зачисляются в разные бюджеты.

Однако обращаем внимание на то, что на основании п. 2 ст. 7 Закона N 137-ФЗ с 01.01.2008 вступил в силу абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. То есть НДС и НДФЛ теперь можно засчитывать между собой в полном объеме в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, поскольку эти налоги являются федеральными (ст. 13 НК РФ).

При этом Закон N 137-ФЗ не содержит оговорок, что данное правило не применяется в отношении переплат, возникших до 01.01.2008. Подобная оговорка установлена в п. 9 ст. 7 Закона N 137-ФЗ лишь для сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченных до 01.01.2007 (по ним возврат (зачет) производился в 2007 г. в порядке, действовавшем до 2007 г.).

С. В.Головин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.07.2008