Организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), был открыт в банке расчетный счет. Услуги банка по открытию расчетного счета были оплачены за счет средств работника организации. В какой момент организация вправе учесть расходы по открытию расчетного счета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН: на дату представления работником авансового отчета или на дату выплаты денежных средств работнику?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Так, на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и осуществлены (понесены) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей применения УСН расходами признаются затраты организации только после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации расходы организацией в принципе не понесены. Факт оформления авансового отчета без осуществления расчета с работником не свидетельствует о том, что организация реально понесла расходы.

Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе будет учесть анализируемые расходы только в тот момент, когда выплатит денежные средства работнику.

В. В.Антипов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.07.2008