При проведении камеральной проверки по НДФЛ и ЕСН ИФНС затребовала у индивидуального предпринимателя первичные документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Индивидуальный предприниматель отказался представить эти документы, ссылаясь на п. 7 ст. 88 НК РФ, согласно которой налоговая инспекция не вправе истребовать документы в рамках камеральной проверки. В свою очередь ИФНС не приняла заявленный профессиональный вычет, а предоставила вычет в размере 20%, ссылаясь на ст. 221 НК РФ, которая обязует индивидуального предпринимателя подтвердить профессиональный вычет. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Статья 227 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Статья 221 НК РФ гласит, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом признаются обоснованные (т. е. экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные расходы (т. е. подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ). Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Подпунктом 1 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при проведении камеральной проверки требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Направление требования о представлении документов предусмотрено ст. 93 НК РФ, в соответствии с которой должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Данные документы должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку (в том числе камеральную проверку), в случае такого отказа или в случае представления документов позже, чем установлено в ст. 93 НК РФ, вправе считать профессиональные налоговые вычеты не подтвержденными документально, следовательно, данные вычеты принимаются в размере нормативов, указанных в п. 1 ст. 221 НК РФ (как того и требует ИФНС согласно вопросу).

Данное мнение подтверждается судебной практикой (см. Постановление ФАС Центрального округа от 22.11.2007 по делу N А64-6298/06-15).

Пункт 7 ст. 88 НК РФ, на который в вопросе ссылается индивидуальный предприниматель, звучит следующим образом: "При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом". А ст. 31 НК РФ за налоговыми органами предусматривается право на запрос документов, служащих основанием для исчисления налогов и сборов. Следовательно, указанный п. 7 ст. 88 НК РФ не может служить основанием для отказа в представлении документов.

Следует также иметь в виду, что при обращении в арбитражный суд по данному вопросу возможно признание документов, подтверждающих право на профессиональный налоговый вычет, если данные документы будут представлены суду, так как в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (ч. 3 ст. 71 АПК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.07.2008