Организацией получен товар в 2006 г. Счета-фактуры представлены недозаполненные: не указан адрес в строке "Грузополучатель и его адрес", в строке "Покупатель" неверно указан адрес. Сумма НДС была выделена на счет 19. Организация обратилась к поставщику с просьбой переделать счета-фактуры, и только в 2007 г. счета-фактуры были переделаны. Были внесены дополнения и исправления в счета-фактуры, они надлежащим образом подписаны и поставлена печать, поставлена дата исправления - 25.02.2007. Может ли организация принять счета-фактуры к возмещению в феврале 2007 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Реквизиты счета-фактуры перечислены в ст. 169 НК РФ, а также в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Из п. 14 названных Правил следует, что если допущена ошибка в заполнении реквизитов, то счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге покупок. Причем не имеет значения, какой именно реквизит указан неправильно.

Если запись в книгу покупок все же была произведена, то ненадлежаще оформленный счет-фактура возвращается продавцу для исправления.

Согласно разъяснениям финансового ведомства в случае уточнения информации соответствующие исправления следует внести как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у продавца, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).

В соответствии с п. 7 Правил в случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью. Отметим, что в дополнительном листе может быть только аннулирован ошибочный счет-фактура. При этом записи об аннулировании производятся за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован.

О том, в каком налоговом периоде следует регистрировать исправленный счет-фактуру, в Правилах ничего не сказано. Ответ на этот вопрос весьма спорный.

Налоговые органы настаивают на том, чтобы исправленный счет-фактура регистрировался в том налоговом периоде, в котором он получен, так как право на налоговый вычет возникает именно в этом периоде (п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419).

В то же время существует и другая позиция, согласно которой в случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара на учет), а не в периоде исправления ошибки в счете-фактуре, что соответствует п. 1 ст. 54 НК РФ. Ведь согласно данной норме при обнаружении ошибок (искажений) в текущем (отчетном) налоговом периоде в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Довод налоговых органов о том, что исправленные счета-фактуры могут быть учтены только в том налоговом периоде, в котором в них внесены исправления, признавался судами как противоречащий ст. ст. 171, 172 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А56-26013/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2007 N А43-32274/2006-32-953, ФАС Московского округа от 10.09.2007 N КА-А40/9217-07, ФАС Уральского округа от 08.08.2007 N Ф09-6164/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2007 N А42-1240/2006, ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2007, 21.06.2007 N Ф03-А04/07-2/2410).

Следует отметить, что судебно-арбитражная практика достаточно противоречива.

Некоторые федеральные арбитражные суды придерживаются позиции, согласно которой налогоплательщик вправе заявить вычет по исправленному счету-фактуре только в том налоговом периоде, в котором документ был исправлен (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2007 N А19-4792/07-Ф02-7111/07, N А19-4793/07-Ф02-7112/07).

В связи с тем что многие вопросы оформления счетов-фактур не конкретизированы в НК РФ, создаются условия для неоднозначного понимания положений ст. 169 НК РФ, что приводит к спорам налогоплательщиков с налоговыми органами, а также к разногласиям между продавцами и покупателями. Сложившаяся судебно-арбитражная практика также показывает, что судебные решения по одним и тем же вопросам оформления счетов-фактур противоречивы, отсутствует единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм материального права. Во избежание проблем с вычетом НДС по счетам-фактурам советуем учитывать рекомендации налоговой службы в соответствии с фактическими условиями хозяйственной операции.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.07.2008