В принятом на комиссию организацией А (комиссионером) ювелирном изделии выпал драгоценный камень. Как документально отразить в бухгалтерском учете комиссионера (организации А) и комитента (организация В) данный факт?

Ответ: Учет у комиссионера. Согласно п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Соответственно, товары, поступившие от комитента для дальнейшей реализации, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются на забалансовом счете. Для этих целей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 004 "Товары, принятые на комиссию", где раскрывается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.

По мере обнаружения бракованных единиц товара, принятого на комиссию, такой товар приходуется на счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, согласованной с собственником-комитентом (пп. "г" п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче комитенту бракованных единиц товара его стоимость списывается с забалансового счета 002.

Таким образом, в учете комиссионера рассматриваемая операция отражается следующими проводками:

Дебет 004 - товары комитента приняты на забалансовый счет для реализации покупателю;

Кредит 004 - выявлены бракованные единицы товара;

Дебет 002 - бракованные единицы товара приняты на ответственное хранение до возврата их комитенту;

Кредит 002 - бракованные единицы товара возвращены комитенту.

Учет у комитента. При осуществлении операций по договору комиссии организацией-комитентом используется счет 45 "Товары отгруженные" при отгрузке товаров для реализации согласно договору (Инструкция по применению Плана счетов). Передавая товары на реализацию комиссионеру, комитент продолжает отражать их в составе собственного имущества. Операция по передаче товаров на комиссию отражается по дебету счета 45 и кредиту счета 41 "Товары", субсчет 1 "Товары на складах". Возвращенные комиссионером бракованные единицы товара приходуются на счет 41. Для обособленного учета брака целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Бракованные товары".

Таким образом, в учете комитента рассматриваемая операция отражается следующими проводками:

Дебет 45 Кредит 41-1 - учтен товар, переданный на реализацию комиссионеру;

Дебет 41, субсчет "Бракованные товары", Кредит 45 - некачественные единицы товаров возвращены комиссионером.

Документооборот. Особенности документального оформления и учета драгоценных камней установлены Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н).

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки-передачи основных средств, актов о приемке материалов, инвентарных карточек учета основных средств, карточек учета материалов, лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов выбытия, товарных накладных и других форм первичной учетной документации. Данное требование закреплено в п. 13 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731).

По общему правилу при отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера товарную накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой "на реализацию". Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 998 ГК РФ, если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту.

В том случае, если факт выпадения драгоценного камня из изделия установлен комиссионером в момент приемки товара, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2). Дополнительно к указанному акту нужно составить в произвольной форме письменное уведомление комитенту. Данный документ необходим для определения дальнейшей судьбы бракованного изделия: например, сроки возврата его комитенту, замена на соответствующее изделие надлежащего качества и т. п.

Возможна ситуация, при которой выпадение драгоценного камня из изделия имело место после приемки товара на комиссию. Для этого случая действующим законодательством не утверждены унифицированные формы первичных учетных документов. Поэтому факт выявления некачественного изделия должен быть зафиксирован комиссионером в акте, составленном в произвольной форме (но с соблюдением требований к наличию обязательных реквизитов, поименованных в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Дополнительно к указанному акту в произвольной форме составляется письменное уведомление комитенту для определения дальнейшей судьбы бракованного изделия.

Непосредственная передача бракованного изделия комитенту сопровождается оформлением товарной накладной формы N ТОРГ-12.

Унифицированные формы N N ТОРГ-1, ТОРГ-2 и ТОРГ-12 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.07.2008