Организация для погашения задолженности перед поставщиком выпустила векселя на сумму 100 000 000 руб. (векселя простые беспроцентные со сроком платежа "при предъявлении" выпущены после оприходования товаров) и погасила эту задолженность. Через полгода организации были предъявлены векселя к уплате на третье лицо, эти векселя погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет третьего лица. Как правильно отразить данную операцию в бухучете?
Ответ: В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией товары, как часть материально-производственных запасов (МПЗ), принимаются к бухгалтерскому учету в данном случае в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором их поставщику (без НДС).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование (принятие к учету) поступивших от поставщиков товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В рассматриваемой ситуации организация не оплатила в срок полученные от поставщика товары, а в обеспечение обязательства по их оплате выписала поставщику векселя.
Выдача поставщику в обеспечение оплаты товаров собственного векселя со сроком платежа на определенный день является, по сути, оформлением предоставленного поставщиком коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров на срок с даты выдачи векселя до даты платежа по нему (ст. 823 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления (если векселедатель не обусловил иной срок и этот срок не сокращен индоссантами).
При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").
Передача прав требования осуществляется передаточной надписью (индоссаментом) (п. 3 ст. 146 ГК РФ). Считаем, что погашение переданного поставщиком по индоссаменту векселя отражается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5.
В бухгалтерских регистрах будут сделаны следующие записи.
Для удобства будем использовать следующие обозначения субсчетов к счету 60:
60-п - задолженность перед поставщиками за поставленные товары;
60-вс - задолженность поставщикам, обеспеченная выданными векселями.
Дебет 41 Кредит 60-п - принят к учету приобретенный товар без учета НДС (отгрузочные документы поставщика);
Дебет 19 Кредит 60-п - отражен предъявленный поставщиком НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету предъявленный НДС (счет-фактура).
На дату выдачи векселей:
Дебет 60-п Кредит 60-вс - отражена выдача собственных векселей поставщику товаров (акты приемки-передачи векселей).
На дату оплаты векселя:
Дебет 60-вс Кредит 76-5 - отражен перевод задолженности на третье лицо (индоссамент);
Дебет 76-5 Кредит 51 - перечислены денежные средства по векселю, предъявленному к платежу (выписка банка по расчетному счету).
Таким образом, при отражении данной операции в учете рекомендуем учитывать вышеизложенную информацию.
Н. В.Вахитова
Аудиторская компания "Верген Аудит"
02.07.2008