Учредитель общества является владельцем товарного знака. Общество подписывает с учредителем лицензионный договор по предоставлению во временное пользование товарного знака, который регистрируется в патентном ведомстве. Правообладателю-учредителю согласно договору будет ежемесячно выплачиваться лицензионный платеж. Какими нормами регламентируется сумма лицензионного платежа? Если рыночными ценами, то где можно провести оценку? В каком объеме сумма данного лицензионного платежа будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Товарный знак представляет собой обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 1477 Гражданского кодекса РФ). Обладатель исключительных прав на товарный знак (лицо, на имя которого он зарегистрирован) может использовать его любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1484 ГК РФ), в том числе и предоставить право пользования товарным знаком другому лицу на определенный срок. Такое предоставление прав осуществляется на основании лицензионного договора (п. 1 ст. 1489 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.

Каких-либо специальных ограничений в отношении размера вознаграждения, уплачиваемого по лицензионному договору в связи с приобретением прав на товарный знак, гражданское законодательство не предусматривает. Следовательно, здесь применяются общие правила.

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Таким образом, правовых ограничений на размер вознаграждения, уплачиваемого лицензиару за пользование товарным знаком, не существует. Поэтому стороны определяют сумму лицензионного платежа по взаимному согласию.

Следует отметить, что с точки зрения налогового законодательства цена договора может иметь значение. Так, согласно п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой начисления налогов вправе в отдельных случаях (в том числе при совершении сделок между взаимозависимыми лицами) проверять правильность применения цен по сделкам на предмет соответствия их рыночным ценам и доначислять налоги исходя из рыночных цен. Однако следует учитывать, что право пользования товарным знаком представляет собой имущественное право. В отношении имущественных прав здесь особая ситуация.

В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Из положений приведенной нормы следует, что налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются товары, работы, услуги.

Имущественное право не является ни работой, ни услугой. Не является оно для целей налогообложения и товаром, это следует из положений п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А79-806/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35)).

Впрочем, наличие такой арбитражной практики указывает на тот факт, что налоговые органы на местах предпринимают попытки контролировать цены по сделкам, предметом которых является реализация имущественных прав. Допускает возможность такого контроля и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-01-04/14). Однако с учетом имеющейся арбитражной практики попытку налоговых органов доначислить налоги на основании ст. 40 НК РФ можно будет оспорить в судебном порядке.

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в установленных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Затраты организации по лицензионному договору будут осуществляться в размере, определенном договором. В таком же размере они признаются для целей налогообложения прибыли, каких-либо специальных ограничений в отношении выплат за пользование товарным знаком по лицензионному договору здесь также нет.

Таким образом, в отношении суммы лицензионных платежей, уплачиваемых за пользование товарным знаком, каких-либо законодательных ограничений не предусмотрено. Поэтому стороны вправе определить ее по взаимному соглашению. Для целей налогообложения прибыли лицензионные платежи признаются в суммах, предусмотренных лицензионным договором, при условии экономической оправданности и документального подтверждения данных расходов.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.07.2008