Правомерно ли привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ в связи с невключением в справку 2-НДФЛ за 2012 г. суммы НДФЛ, перечисленной в январе 2013 г. с зарплаты за декабрь 2012 г.?

Ответ: Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 Налогового кодекса РФ в связи с тем, что организация в справке по форме 2-НДФЛ за 2012 г. в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" не включила сумму НДФЛ, перечисленную в январе 2013 г. с заработной платы за декабрь 2012 г., неправомерно.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (далее - справка).

Как разъяснялось в Письмах ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, N ЕД-4-3/1698@), если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г. (например выплата зарплаты осуществляется 5-го числа каждого месяца), то при заполнении разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе. При этом в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.

При этом ст. 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Как следует из толкования ст. 123 НК РФ, на случаи некорректного оформления (заполнения) форм налоговой отчетности (в том числе формы 2-НДФЛ) она не распространяется. При этом указанный налог был верно исчислен и в срок перечислен в бюджет.

Отметим также, что позднее ФНС России в Письме от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@, рассматривая ситуацию, когда заработная плата, начисленная за декабрь 2012 г., была перечислена в январе 2013 г., указала, что налоговый агент должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы работника один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, при заполнении формы 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены. Таким образом, при исчислении НДФЛ в 2012 г. начисленную заработную плату за декабрь 2012 г., фактически выплаченную в апреле 2013 г., следует учитывать как доходы 2013 г.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.11.2013