Согласно распоряжению Правительства Москвы от строений, принадлежащих организации, были освобождены земельные участки. Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль сумм компенсационных выплат в размере убытка и упущенной выгоды в данном случае? Каков порядок учета этих выплат при исчислении авансовых платежей?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 июня 2008 г. N 20-12/061169

На основании ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Следовательно, отношения, возникающие в данном случае, являются отношениями по возмещению убытков в рамках причинения вреда имуществу организации, поэтому денежная сумма компенсации за сносимые объекты признается в качестве возмещения причиненных убытков. В этом случае сумма указанного возмещения (компенсация за сносимое здание, упущенную выгоду и другие убытки) в целях исчисления налога на прибыль учитывается в полном объеме в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

При этом в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Об этом сказано в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, установленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой на основании ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Об этом говорится в п. 1 ст. 274 НК РФ.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В п. 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, исходя из которой исчисляются сумма налога за отчетный период и авансовые платежи на очередной квартал, учитываются внереализационные доходы в виде полученной компенсации за сносимые строения.

Основание: Письмо МНС России от 02.08.2004 N 02-3-08/27.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.ПРОКАЕВА

30.06.2008