Организация реализует ГСМ за наличный и безналичный расчет. Отпуск ГСМ по безналичному расчету происходит с использованием талонов с определенными маркой ГСМ, номиналом, количеством литров. Клиентам в момент заправки по талонам выдается отрывной корешок талона, на котором указаны вид ГСМ, номинал, количество литров, а оператор АЗС на отрывном корешке ставит штамп АЗС, свою подпись, дату заправки. Должна ли организация при отпуске ГСМ по талонам применять ККМ?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, при реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет или с использованием платежных карт организация обязана применять ККТ.

Исходя из положений Федерального закона N 54-ФЗ сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги), т. е. ККТ подлежат применению не только при наличных денежных расчетах с населением, но и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

Организация реализует ГСМ за наличный и безналичный расчет. Отпуск ГСМ по безналичному расчету происходит с использованием талонов с определенными маркой ГСМ, номиналом, количеством литров; денежные средства за талоны поступают на расчетный счет в качестве предоплаты.

Отметим, что топливные талоны делятся на три группы:

1) количественно-стоимостные;

2) количественные;

3) стоимостные.

По ним можно получить бензин определенной марки - в указанном объеме по конкретной цене (первая группа), в указанном объеме (вторая), на фиксированную сумму по действующей цене (третья).

По нашему мнению, расчеты за реализованные нефтепродукты предоплаченными талонами нельзя приравнивать к расчетам с использованием платежных карт. Однако рекомендуем учитывать сложившееся мнение налоговых органов, изложенное в Письме УФНС России по г. Москве от 13.02.2004 N 29-12/9543, в котором говорится, в частности, что согласно решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (Протокол от 10.11.1994 N 14) контрольно-кассовые машины, предназначенные для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказания услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, печатают кассовые чеки со следующими реквизитами: заводской номер машины, программируемое наименование предприятия (автозаправочной станции) (не менее 20 символов), порядковый номер операции, дата продажи (покупки), время продажи (покупки), сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты), марка нефтепродукта, идентификатор (номер) оператора, количество нефтепродукта, номер раздаточного крана (топливно-раздаточной колонки), вид оплаты, номер карты при безналичной оплате, сумма, внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате, идентификационный номер налогоплательщика предприятия (автозаправочной станции) из фискальной памяти контрольно-кассовой машины, поле для отметки о номере и сумме чека коррекции (не менее 15 символов).

Косвенной безналичной оплатой считается форма оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта.

В связи с изложенным организации при безналичной оплате вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества литров нефтепродукта.

Аналогичное мнение содержится и в другом Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2004 N 29-12/29514. Согласно положениям, содержащимся в указанном Письме, косвенной безналичной оплатой считается форма оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях платежными картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Таким образом, автозаправочные станции при безналичной оплате отпуска нефтепродуктов (по талонам, платежным картам) в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки и количества литров нефтепродукта) на ККТ и выдавать их покупателям.

Кассовый чек, выданный при применении ККТ, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По принятой технологии количество отпущенных нефтепродуктов по талонам может учитываться по отдельной секции (отдельным счетчиком) ККТ.

Актуальность данной позиции подтверждает и недавнее Письмо УФНС России по г. Москве от 07.01.2008 N 22-12/003057 "Об оформлении операции возврата денежных средств".

В дополнение отметим, что административным законодательством предусмотрены меры ответственности за работу без применения ККТ. Так, согласно ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 1500 до 2000 руб.;

- на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб.;

- на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

Таким образом, учитывая изложенное, при расчетах талонами организации обязаны применять ККТ и выдавать кассовые чеки. Однако суммы в них могут не стоять, обязательны только литраж и марка отпущенных по талонам нефтепродуктов.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.06.2008