Институт работает с Российским фондом фундаментальных исследований и получает финансирование на выполнение НИР в виде грантов, а также сотрудничает с Лабораторией (США) и получает возмещение затрат по накладным расходам. Нужно ли в декларации по НДС заявлять льготу на эти суммы?

Ответ: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров освобождаются от НДС.

Таким образом, работы, выполняемые научной организацией за счет средств федерального бюджета, освобождены от НДС.

По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@, для применения льготы, предусмотренной пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация должна подтвердить факт осуществления в качестве основной научной и (или) научно-технической деятельности.

Поскольку НК РФ не раскрывает понятия "научная организация", то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определением, данным в Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Так, в п. 1 ст. 5 Федерального закона N 127-ФЗ определено, что научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.

Для подтверждения права на освобождение реализации НИОКР от НДС в связи с финансированием работ из федерального бюджета необходимо представить в налоговый орган договор (его копию или соответствующие выписки) на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования. Подобные рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-07-07/15.

При заполнении декларации по НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, отражаются в разд. 9 (п. 31 Приказа Минфина России от 07.11.2006 N 136н (ред. от 21.11.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.06.2008