Некоммерческое партнерство объединяет несколько организаций-производителей ювелирной отрасли. Партнерство осуществляет свою деятельность за счет ежеквартальных членских взносов его членов, источником которых является чистая прибыль организаций. В состав партнерства входит образовательное учреждение профессионального образования (готовит будущих ювелиров). Ежегодно партнерство проводит для учащихся лицея конкурс, на который представляются изделия учащихся. Победителям конкурса по решению совета партнерства и педагогического совета лицея присуждается ежемесячная стипендия в размере 1000 руб. сроком на год. Эти учащиеся не связаны никакими отношениями с партнерством

Подлежит ли данная стипендия обложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ: Суммы стипендий, выплачиваемые учащимся лицея, освобождаются от обложения НДФЛ только в том случае, когда выплачиваются непосредственно образовательным учреждением (лицеем). В ином случае они подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Стипендии в любом случае не образуют объекта обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, так как не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений или отношений гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, суммы стипендий, полученные налогоплательщиком от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ только те стипендии, которые выплачиваются учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам или докторантам учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования этими учреждениями (то есть образовательными организациями), стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, а также стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Если в рассматриваемом случае стипендии учащимся лицея выплачиваются самим лицеем, в том числе из стипендиального фонда, создаваемого за счет средств, выделяемых лицею партнерством, то суммы стипендий освобождаются от обложения НДФЛ.

Если выплата стипендий производится не лицеем (то есть не по месту учебы), а непосредственно партнерством, то соответствующие суммы не подпадают под действие п. 11 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Заметим также, что период обучения в лицее (учреждении профессионального образования) не входит в страховой стаж, учитываемый при назначении трудовой пенсии, то есть в период обучения учащиеся не признаются застрахованными лицами.

Следовательно, никакие выплаты, производимые в пользу физических лиц, с которыми не заключались ни трудовые договоры, ни договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не образуют объекта обложения страховыми взносами. К числу таких выплат относятся упомянутые в вопросе стипендии, назначаемые учащимся лицея, являющимся победителями проводимого партнерством конкурса.

Аналогичный вывод содержится в Приложении к Письму ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.11.2013