Индивидуальный предприниматель заключил с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем сроком на шесть месяцев. Обязан ли индивидуальный предприниматель регистрироваться в ФСС РФ в качестве страхователя?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не являющийся работодателем и заключивший с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, не обязан регистрироваться в Фонде социального страхования РФ в качестве страхователя, поскольку не производит начисление и уплату страховых взносов в ФСС РФ.

Суммы арендной платы не признаются объектом обложения страховыми взносами во все внебюджетные фонды, в том числе в ФСС РФ (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Суммы оплаты услуг экипажа как выплаты, производимые в рамках договора гражданско-правового характера, освобождены от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с условиями гражданско-правового договора на заказчика не возложены обязанности по страхованию исполнителя (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Обоснование: Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) уплачиваются по двум основаниям:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 212-ФЗ;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Закона N 125-ФЗ.

В рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Следовательно, выплаты, производимые по договору аренды транспортного средства с экипажем, состоят из двух частей:

а) платы за аренду транспортного средства (арендной платы), не признаваемой объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ;

б) платы за услуги по управлению этим транспортным средством (оплаты услуг экипажа), образующей объект обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В то же время экипаж транспортного средства выполняет свои обязанности в рамках договора гражданско-правового характера и не признается застрахованным лицом в соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". С этим согласуются положения п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которым освобождены от обложения страховыми взносами в Фонд социального страхования Российской Федерации любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, суммы вознаграждений за оказанные экипажем арендованного транспортного средства услуги подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, но освобождены от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, в отсутствие в договоре аренды транспортного средства с экипажем условия о том, что арендатор берет на себя обязанность страховать арендодателя (экипаж транспортного средства) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не подлежат обложению страховыми взносами в ФСС РФ все выплаты, производимые в рамках указанного договора (как арендная плата, так и оплата услуг экипажа).

Отсутствие у индивидуального предпринимателя, заключившего с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, обязанности производить начисление страховых взносов в ФСС РФ на выплаты, производимые в рамках указанного договора, означает и отсутствие у индивидуального предпринимателя обязанности регистрироваться в ФСС РФ в качестве страхователя.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.11.2013