ООО выполняет строительство деревянных жилых домов, бань и других построек из бруса и бревна по заказам физических лиц на территории нескольких муниципальных образований. При этом строительные материалы ООО закупает в обрезном виде, т. е. погонажем. Какая система налогообложения должна применяться? Имеет ли для целей налогообложения ЕНВД значение, из чьих материалов (подрядчика или заказчика) производится строительство?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

К бытовым услугам данным Классификатором отнесены, в частности, услуги (работы) по строительству индивидуальных домов (код 016201) и строительству хозяйственных построек (код 016202), по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203).

В соответствии со ст. 783 Гражданского кодекса РФ оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде.

В соответствии с п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию заказчика (гражданина) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Как и по обычному договору подряда, по договору бытового подряда работы могут быть выполнены как из материала подрядчика, так и из материала заказчика (ст. ст. 733, 734 ГК РФ). На налогообложение ЕНВД данное обстоятельство не оказывает влияния.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Соответственно, для целей ЕНВД местом оказания налогоплательщиками вышеуказанных бытовых услуг (местом осуществления предпринимательской деятельности по оказанию таких услуг) признается место исполнения обязательств по договорам бытового подряда, то есть в данном случае место проведения строительных работ.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, должны в обязательном порядке встать на учет в налоговых органах по месту осуществления вышеуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

То есть организации, осуществляющие данную предпринимательскую деятельность, должны состоять на учете в качестве плательщиков ЕНВД в налоговых органах по каждому месту ведения такой деятельности и там же уплачивать исчисленные суммы единого налога, за исключением случаев осуществления деятельности в тех муниципальных образованиях, на территории которых в отношении такой деятельности система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. В этих случаях обязанности по уплате ЕНВД у организаций не возникает и применяется общий режим налогообложения.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.06.2008