Организация заключила договор аренды земельного участка на основании распоряжения мэра города. Однако на этом земельном участке расположено садовое товарищество. За садовым товариществом суд признал бессрочное право пользования земельным участком. Организация выплатила членам садового товарищества компенсации за отказ от права постоянного бессрочного пользования земельным участком садового товарищества, за отказ от их имущества, находящегося на этом земельном участке, и от части имущества общего пользования садового товарищества. Можно ли рассматривать эти компенсации как выплаты в рамках договора дарения (поскольку взамен организация ничего не получила)? Необходимо ли удерживать НДФЛ с этих выплат?

Ответ: В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В рассматриваемой ситуации присутствуют элементы встречного обязательства.

Взамен выплаты компенсации за отказ:

- от права постоянного бессрочного пользования земельным участком садового товарищества;

- от имущества граждан, находящегося на этом земельном участке;

- от части имущества общего пользования садового товарищества

организация получила возможность реализовать свое право на аренду земельного участка.

И, соответственно, граждане, отказавшись от имущественных и неимущественных прав, приобрели определенную денежную сумму. Поэтому сделка безвозмездной не является.

Обязанность по удержанию НДФЛ возникает у организации согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в размере 13% от суммы дохода. Указанные организации именуются налоговыми агентами (ст. ст. 224, 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае возможны исключения из ст. 226 НК РФ, предусмотренные ст. 228 НК РФ. Это касается выплаты компенсации физическим лицам за имущество, находящееся у них на праве собственности. Статьей 228 НК РФ прямо указано, что исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Таким образом, обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц налоговым агентом непосредственно связана законодательством с наличием либо отсутствием у граждан права собственности на это имущество. Организации необходимо определить, в каких случаях она является налоговым агентом, а в каких граждане должны произвести исчисление и уплату налога самостоятельно.

Порядок удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом производится следующим образом.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, как при фактической выплате ему указанных денежных средств, так и выплаченных по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Следует отметить еще один момент - уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ст. 226 НК РФ).

В соответствии с вышеизложенным:

1) рассматриваемая ситуация не содержит признаков договора дарения;

2) осуществление обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ производится на основании ст. ст. 224, 226, 228 НК РФ.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.06.2008