Российская организация (ООО) владеет долей в иностранной компании (ТОО), зарегистрированной в Республике Казахстан, в размере 95% уставного капитала. Уставный капитал ТОО состоит из долей, принадлежащих: российской организации - 95%, физическому лицу (резиденту РФ) - 5%. Российская организация продает свою долю физическому лицу, владеющему 5% уставного капитала ТОО, полностью (95% доли). Доля продается по номиналу, т. е. равна первоначальному взносу, внесенному ООО. На дивиденды ООО не претендует, так как ТОО является убыточной компанией. Имеет ли право ООО уменьшить свои доходы от реализации доли на сумму вклада в уставный капитал ТОО при налогообложении данной сделки налогом на прибыль и каким образом отражается выбытие доли в учете?

Ответ: Бухгалтерский учет. Доля в иностранной компании, учредителем которой является ООО, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме вклада в уставный капитал этой компании, и отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В дальнейшем доля в уставном капитале иностранной компании продолжает учитываться по первоначальной стоимости, поскольку по данному финансовому вложению не определяется рыночная стоимость (п. 21 ПБУ 19/02).

При продаже доли в уставном капитале иностранной компании ООО признает прочий доход в размере продажной цены доли (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данный доход отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета учета расчетов с покупателем доли, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Одновременно ООО отражает в бухгалтерском учете выбытие финансового вложения и прочий расход от выбытия этого актива в размере его первоначальной стоимости (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-1.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации от операции по продаже доли в уставном капитале иностранной компании ООО не получит ни прибыли, ни убытка, так как реализация доли физическому лицу произведена по стоимости приобретения, равной номиналу доли.

Налог на добавленную стоимость. Реализация долей в уставных капиталах организаций не подлежит налогообложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (цифры условные):

Дебет 58-1 Кредит 51 - 95 000 руб. - отражено приобретение доли в уставном капитале иностранной компании;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 95 000 руб. - отражен прочий доход от продажи доли в уставном капитале иностранной компании;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 95 000 руб. - списана стоимость проданной доли в уставном капитале иностранной компании;

Дебет 51 Кредит 76 - 95 000 руб. - получена оплата от покупателя доли в уставном капитале иностранной компании.

Налог на прибыль организаций. Организация признает доход от реализации доли в уставном капитале иностранной компании в сумме договорной цены доли (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (в том числе долей) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (в том числе долей) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемой ситуации доля продается по номиналу, т. е. равна первоначальному взносу, внесенному в уставный капитал ТОО (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Так же как и в бухгалтерском учете, от продажи доли ООО не получит ни прибыли, ни убытка, так как доход от реализации доли равен стоимости приобретения доли.

Таким образом, при налогообложении данной сделки налогом на прибыль ООО имеет право уменьшить свои доходы от реализации доли на сумму вклада в уставный капитал ТОО, а выбытие доли отражается в учете рассмотренным выше образом.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.06.2008