Для начисления отпускных нужно рассчитать средний дневной заработок. Как правильно это сделать, если в организации в январе выплачивалась годовая премия за 2007 г., в феврале всем повысили оклад на фиксированную сумму? Как правильно учесть годовую премию и повышение оклада?

Ответ: Трудовые отношения. Согласно ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Заметим, что в период отпуска не включаются выходные праздничные дни (ст. ст. 112, 120 ТК РФ).

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных. Порядок расчета среднего заработка в различных ситуациях, в том числе и для определения суммы отпускных, установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922) и действующим с 06.01.2008.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в расчетном периоде. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, 2 п. 4 Положения N 922).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, пп. "а" п. 2 Положения N 922).

Согласно ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Таким образом, средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется по следующей формуле:

СДЗП = (ЗП1 + ЗП2 + ЗП3 + ЗП4 + ЗП5 + ЗП6 + ЗП7 + ЗП8 + ЗП9 + ЗП10 + ЗП11 + ЗП12) : 12 : 29,4,

где СДЗП - среднедневная заработная плата, используемая для оплаты отпускных;

ЗП1, ЗП2, ..., ЗП12 - заработная плата, принимаемая для расчета среднедневного заработка, за каждый из последних 12 месяцев соответственно.

Сумма отпускных, подлежащих выплате работнику, определяется путем умножения исчисленного среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (если таковой предоставляется в календарных днях):

Sотп. = СДЗП x количество дней отпуска.

При этом в соответствии с абз. 2, 3 п. 10 Положения N 922 в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из них исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок (п. 5 Положения N 922), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Иными словами, в данном случае средний дневной заработок исчисляется по формуле:

СДЗП = ЗП : (29,4 x ПКМ + НКМ),

где СДЗП - среднедневная заработная плата;

ЗП - сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

ПКМ - количество полных календарных месяцев;

НКМ - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней в этом месяце и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Иными словами, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается по формуле:

Днкм = 29,4 : Дк. x Дотр.,

где Днкм - количество календарных дней в неполном календарном месяце;

Дк. - количество календарных дней в этом месяце;

Дотр. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Премия по итогам работы за год. Пунктом 15 Положения N 922 предусмотрено, что при расчете среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда соответствующего работодателя.

Все премии и вознаграждения условно делятся на три категории.

В первую входят ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде. В расчете учитывается одна выплата за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Вторая категория - премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Они учитываются при определении среднего заработка в полном объеме, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного. Если расчетный период меньше продолжительности времени, за которое начислены премии и вознаграждения, то последние включаются в расчет в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Третья категория - вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год. Указанные вознаграждения участвуют в расчете среднего заработка независимо от того, когда они начислены. Например, если вознаграждение по итогам работы за 2007 г. начислено после того, как была определена величина среднего заработка, средний заработок необходимо пересчитать и разницу выплатить работнику.

В Положении N 922 отсутствует условие о том, что вознаграждения по итогам работы за год учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Если учесть, что, как правило, расчетный период - это 12 предшествующих событию месяцев, то все сходится. Однако следует учитывать, что организация в соответствии со ст. 139 ТК РФ наделена правом выбора иного расчетного периода, например равного трем месяцам, либо что расчетный период отработан не полностью. В этом случае было бы логично применять порядок, аналогичный установленному в отношении премий и вознаграждений, начисленных за период работы, превышающий один месяц и продолжительность расчетного периода. Однако в Положении N 922 таких указаний нет. В то же время Минздравсоцразвития России уже установило: если период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17).

Если время, приходящееся на расчетный период, работником отработано не полностью или из него исключены периоды на основании п. 5 Положения N 922, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка не в полном объеме, а пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Из этого правила есть исключение. Оно не распространяется на премии и вознаграждения, которые начислены с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени (они учитываются исходя из фактически начисленных сумм в общем порядке). Если данный момент не принять во внимание, то премии и вознаграждения, начисленные работникам, отработавшим неполный расчетный период, будут учтены при определении среднего заработка в меньшем, чем следует, размере (Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-327/07-С1).

Повышение окладов, тарифных ставок. Обратим внимание на то, что законодателем установлены специальные правила подсчета среднего заработка в случае, если в расчетном периоде или сразу после него в организации была повышена заработная плата всем работникам.

Так, в соответствии с п. 16 Положения N 922 при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Таким образом, повышение окладов (тарифных ставок или денежного вознаграждения), происходившее в расчетный период или же сразу после него, отражается при расчете среднего заработка, т. е. корректируется на коэффициент, рассчитанный путем деления нового оклада на старый оклад. При этом если событие пришлось на расчетный период, то корректируется зарплата за каждый его месяц до повышения; если на время после него, но до ухода в отпуск, - корректируется средний заработок; если же на время отпуска - часть отпускных, которая соответствует дням после повышения.

Однако такое повышение отражается на выплатах при условии, что оно было во всей организации или в структурном подразделении (филиале). Здесь же отметим, что в данном случае речь идет как об обособленном структурном подразделении организации, так и о внутреннем делении организации на отделы.

Кроме того, обратим внимание на то, что п. 16 Положения N 922 установлены еще несколько правил учета повышения заработной платы при расчете среднего заработка. Так, увеличению подвергаются не все выплаты, участвующие в расчете среднего заработка:

а) при повышении среднего заработка учитываются только оклады и выплаты, установленные к ним в фиксированном размере (проценты, кратность);

б) выплаты, установленные к окладам в диапазоне значений (проценты, кратность), а также выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (не зависящие от оклада), при повышении окладов не увеличиваются.

Однако, к сожалению, законодателем никак не разъяснено, что это за выплаты, установленные в абсолютных размерах, поэтому на практике, скорее всего, возникнут определенные проблемы с их определением.

В заключение отметим, что даже если размер повышения у всех работников разный, то в данном случае в соответствии с п. 16 Положения N 922 это не имеет никакого значения, так как определяющим фактором учета повышения для расчета средней заработной платы является не размер повышения тарифной ставки (оклада и т. д.), а то, что размер повышается у всех ставок структурного подразделения (организации), предусмотренных штатным расписанием.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное, следует сделать вывод о том, что при исчислении в 2008 г. среднего заработка для расчета сумм отпускных можно учесть сумму премии, начисленной в 2008 г. по итогам работы за 2007 г., а также использовать в расчете факт повышения окладов в целом по предприятию с учетом особенностей, предусмотренных Положением N 922 и рассмотренных нами выше.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.06.2008