Организация является арендатором имущественного комплекса. По итогам проведения камеральной проверки за I квартал 2008 г. налоговым органом вынесено решение о доначислении налога. В мотивировочной части акта проверки указано, что обществом неправомерно приняты к вычету суммы НДС по представленным счетам-фактурам. В частности, указывается, что в выставленных арендодателем счетах-фактурах не указан весь перечень арендуемого имущества со стоимостью аренды каждого объекта имущества, что является нарушением пп. 5, 6 и 7 п. 5 ст. 169 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа, если все иные условия для принятия к вычету суммы "входного" НДС, установленные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, соблюдены?

Ответ: На основании п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основанием для отказа принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю продавцом, может являться невыполнение требований к счету-фактуре, предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса.

Подпунктами 5 - 7 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре, составленном и выставленном продавцом, указываются наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (при возможности ее указания), количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), и цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость.

Поэтому если в счете-фактуре эти показатели не указываются или указываются неправильно, то счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

Таким образом, при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в счете-фактуре указываются в том числе наименование этих услуг, единица измерения (при возможности ее указания), количество оказываемых по счету-фактуре услуг, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), и цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость.

В случае если оказываются услуги по сдаче в аренду имущественного комплекса и в соответствии с договором аренды стоимость аренды каждого вида имущества, входящего в имущественный комплекс, выделена в отдельные позиции, то в счетах-фактурах, составляемых и выставляемых арендодателем при оказании услуг по аренде имущественного комплекса, цену и стоимость аренды каждого вида имущества следует выделять в отдельные позиции. В случае если договором аренды стоимость услуги по аренде имущественного комплекса не разделяется на отдельные позиции каждого вида имущества, входящего в состав имущественного комплекса, то в выставляемом арендодателем счете-фактуре указывается стоимость услуги по аренде без выделения в отдельные позиции стоимости услуг по аренде каждого вида арендованного имущества.

Учитывая изложенное, если договором аренды имущественного комплекса стоимость аренды каждого вида имущества, входящего в имущественный комплекс, выделена в отдельные позиции, а в счете-фактуре, выставленном арендатором, указана в целом стоимость услуги по аренде без выделения в отдельные позиции, то такой счет-фактуру возможно признать составленным с нарушением порядка, предусмотренного п. 5 ст. 169 Кодекса, и, соответственно, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных арендодателем.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.06.2008