Вправе ли организация, передавшая товары в благотворительных целях, учесть при исчислении налога на прибыль организаций сумму НДС, восстановленную по таким товарам на основании п. 3 ст. 170 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, начинают использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), либо для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, либо для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объектом налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению. При этом восстановленные суммы налога не включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 Кодекса операции по передаче товаров, за исключением подакцизных товаров, выполнению работ, оказанию услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные при безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности, операции по передаче которых освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.06.2008