Организация планирует получить освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, поименованные в п. 6 данной статьи НК РФ. Указанные документы необходимо представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Возникает ли у организации право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если она направила уведомление и документы позже установленного срока? Например, уведомление и все документы направлены в налоговый орган 25 апреля, а освобождение от обязанностей плательщика НДС применяется с 1 апреля. Возможно ли начисление сумм НДС и пени в данном случае?

Ответ: На основании положений ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающей порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, одним из условий применения данного освобождения является направление этими лицами в налоговый орган по месту своего учета письменного уведомления и документов, предусмотренных п. 6 данной статьи Кодекса. При этом письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и документы должны быть представлены в срок не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное освобождение.

Поэтому, в случае если письменное уведомление об использовании освобождения и необходимые документы не представлены в указанный срок, право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость не может быть использовано. В связи с этим если уведомление и все документы направлены организацией в налоговый орган 25 апреля, то такая организация применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость с 1 апреля не вправе.

В случае если организация, направившая 25 апреля в налоговый орган уведомление об использовании освобождения и документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 Кодекса, с 1 апреля применяла освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, к оплате покупателям налог не предъявляла, то такая организация обязана исчислить для уплаты в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Что касается начисления пеней, то такие суммы налоговых санкций следует уплачивать в случае уплаты налога на добавленную стоимость в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налоге на добавленную стоимость сроки (ст. 75 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал).

Таким образом, в вышеуказанном случае организация должна произвести уплату налога не позднее 20 июля. Если налог будет уплачен организацией до указанного срока, то пени начислять не следует.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.06.2008