Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, который получен до перехода на освобождение от уплаты НДС, если отгрузка будет производиться в период применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ)?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В связи с этим вычеты указанных сумм налога производят только плательщики налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 Кодекса освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, суммы этого налога, ранее исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых после применения данного освобождения, в периоде применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость к вычету не принимают.

Однако следует отметить, что согласно п. 5 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные продавцами с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычетам в случае изменения условий договора и возврата соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты). Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком до применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых после применения данного освобождения, могут быть приняты к вычету в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение и при условии возврата покупателям соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.06.2008