Обязан ли налогоплательщик представлять уточненную декларацию с отражением уменьшения налоговых вычетов по НДС за период, к которому относится счет-фактура, в случае внесения в нее исправлений в другом налоговом периоде?

Ответ: По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции, высказываемой контролирующими органами, право на вычет у налогоплательщика возникает только в периоде, в котором в счет-фактуру внесены исправления. В обоснование указанной позиции приводится п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), согласно которому при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Таким образом, налогоплательщику предлагается после внесения изменений в книгу покупок в указанном порядке представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок (Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61, от 27.07.2006 N 03-04-09/14, от 27.05.2008 N 03-07-09/12, Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).

Однако указанную позицию контролирующих органов опровергает сложившаяся арбитражная практика, подтвержденная Постановлением ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07, в котором указано, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений.

Следовательно, в случае непредставления уточненной декларации с отражением уменьшения налогового вычета налогоплательщик рискует вступить в спор с контролирующими органами. Однако в случае обращения в суд налогоплательщик получит подтверждение правомерности предъявления к вычету сумм налога по исправленному счету-фактуре в периоде, к которому он относится.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.06.2008