В акте налоговой проверки налоговым органом предложено организации исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с сумм командировочных расходов главного бухгалтера организации на оплату услуг VIP-зала в аэропорту, а также выделенных отдельной строкой в счете гостиницы платежей за пользование телевизором и холодильником в номере. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды предусмотренных действующим законодательством РФ, законодательными актами РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Расходы на оплату услуг VIP-зала в аэропорту не относятся к сборам за услуги аэропорта, перечисленным в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Указанные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта.

Следовательно, расходы на оплату услуг VIP-зала в аэропорту не относятся к командировочным расходам и должны включаться в налоговую базу при исчислении НДФЛ. Указанная позиция подтверждена Письмами Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346, от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, Постановлениями ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3).

Необходимо отметить, что арбитражная практика, сформировавшаяся с учетом редакции п. 3 ст. 217 НК РФ, действовавшей до 01.01.2008, высказывала и противоположное мнение, основанное на том, что ни нормы компенсационных выплат, ни порядок их установления НК РФ не были определены применительно к НДФЛ, следовательно, если подобные выплаты были предусмотрены локальными нормативными актами организации, они не включались в налоговую базу (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А05-7474/2005-29).

На настоящий момент арбитражная практика по рассматриваемому вопросу с учетом действующей с 01.01.2008 редакции п. 3 ст. 217 НК РФ, устанавливающего нормы командировочных расходов для целей гл. 23 НК РФ, не сформировалась.

В отношении платежей за пользование телевизором и холодильником в номере, выделенных отдельной строкой в счете гостиницы, необходимо отметить следующее.

Расходы по найму жилого помещения п. 3 ст. 217 НК РФ отнесены в состав компенсационных выплат, направленных на возмещение командировочных расходов, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей и не подлежащих обложению НДФЛ.

При этом, в случае если гостиницей в счете за предоставленные услуги отдельной строкой выделены платежи за проживание, за пользование телевизором, холодильником и т. д., это не означает, что указанные расходы не связаны с наймом жилого помещения, так как оплата за пользование телевизором и холодильником в номере вызвана необходимостью проживания в гостинице и не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а перечисленные услуги могут являться стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для предложения организации исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с платежей за пользование телевизором и холодильником в номере. Указанная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.06.2008