Организация при заключении договора купли-продажи ошибочно полагала, что реализация товара не облагается НДС, и выставляла счета-фактуры без выделения налога. Однако, впоследствии заметив свою ошибку, исправила эти счета-фактуры с выделением в них суммы НДС по расчетной ставке 18/118. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным и доначислила НДС исходя из налоговой ставки 18%. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Налоговым кодексом РФ установлены налоговые ставки по НДС в размере 10 и 18% (п. п. 2, 3 ст. 164). Расчетные ставки в размере 10/110 и 18/118 применяются:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при передаче имущественных прав (п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ);

- при удержании налога налоговыми агентами (п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ);

- в иных случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, НК РФ не предусматривает применения расчетной ставки НДС при ошибочной реализации товаров по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога (ст. ст. 154 - 159, 162, п. 1 ст. 166 НК РФ). Полученную сумму нужно уплатить в бюджет за счет собственных средств (п. 1 ст. 8 НК РФ, п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 12.05.2005 N 167-О). Эту точку зрения поддерживают и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2007 N А05-13911/05-19, ФАС Поволжского округа от 26.07.2007 N А49-3757/06-222А/17, ФАС Уральского округа от 16.05.2006 N Ф09-3767/06-С2).

Поэтому в данном случае действия налогового органа следует признать правомерными.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.06.2008