В 2003 г. организацией был получен убыток, часть которого по состоянию на 01.01.2008 еще не учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль за последующие периоды. В 2006 г. в отношении организации проведена выездная налоговая проверка за 2003 - 2005 гг., в решении по результатам которой не было претензий по поводу размера убытка за 2003 г. В декабре 2007 г. в связи с истечением установленного НК РФ четырехлетнего срока хранения первичные документы за 2003 г. уничтожены. Имеет ли организация право уменьшить на часть убытка 2003 г. налоговую базу за 2007 г.?

Ответ: По общему правилу налогоплательщики обязаны хранить документы, необходимые для исчисления налогов, в том числе подтверждающие получение доходов и расходов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). В то же время документы, подтверждающие объем понесенного убытка, организация должна хранить в течение всего срока, когда она уменьшает на этот убыток прибыль текущего периода (п. 4 ст. 283 НК РФ). При этом НК РФ не содержит разъяснений о том, какие именно документы могут подтверждать объем убытка.

По нашему мнению, для подтверждения убытка достаточно налоговой декларации за тот период, когда он был получен. Основанием для таких выводов является то, что убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами налогового периода (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом все расходы этого периода уже должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть первичные документы необходимы для обоснования не самого убытка, а тех расходов, которые стали его причиной. Сам же убыток определяется на основании декларации. При этом любая декларация, в том числе и за убыточный период, проходит камеральную проверку, в ходе которой налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика пояснений о порядке определения величины убытка (п. п. 1 - 3 ст. 88 НК РФ).

В то же время, по мнению Минфина России, переносить убытки прошлых лет можно только при наличии первичных документов, подтверждающих их величину (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206). В связи с этим если организация примет решение уменьшить прибыль 2007 г. на часть не подтвержденного первичными документами убытка за 2003 г., при проведении выездной налоговой проверки за 2007 г. представители налоговых органов могут не согласиться с правомерностью списания убытка и доначислить налог на прибыль.

В этом случае налогоплательщику придется доказывать правомерность своих действий в судебном порядке. Для обоснования своей позиции помимо уже приведенных нами доводов организация может привести следующие аргументы.

Правильность формирования убытка за 2003 г. в рассматриваемой ситуации уже проверена налоговым органом в ходе выездной проверки. Проверка первичных документов, относящихся к 2003 г., будет означать повторное проведение выездной проверки за этот период, что запрещено (п. 5 ст. 89 НК РФ). Кроме того, сроки для проведения выездной налоговой проверки за 2003 г. уже прошли (п. 2 ст. 88, п. 4 ст. 89 НК РФ).

Отметим, что арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с аналогичными ситуациями, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 N А11-2175/2007-К2-20/131, ФАС Дальневосточного округа от 15.11.2006 N Ф03-А51/06-2/3993, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), ФАС Московского округа от 19.01.2006 N КА-А40/13586-05, ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А12-2646/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2007 N А56-22363/2006). Однако это не дает гарантии того, что суд в любом случае поддержит организацию, поскольку противоположные решения тоже существуют (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-68/2008(452-А27-37)).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

19.06.2008