Можно ли уменьшить ЕНВД за налоговый период на всю уплаченную индивидуальным предпринимателем сумму страховых взносов в ПФР в виде фиксированных платежей, если эта сумма превышает долю годового платежа, приходящуюся на квартал?

Ответ: Сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32, ст. 346.30 НК РФ).

Предприниматели уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (п. п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12. Если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа менее 150 руб. (минимального размера), уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере (п. п. 3, 4 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148). Например, стоимость страхового года, установленная на 2008 г., составляет 3864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246 "О стоимости страхового года на 2008 год"). Соответственно, ежемесячные фиксированные платежи должны уплачиваться в 2008 г. в размере 322 руб. за месяц (3864 руб. / 12 мес.). Таким образом, предприниматель, уплативший взносы, вправе в 2008 г. ежеквартально уменьшать сумму ЕНВД (ст. 346.30, п. 2 ст. 346.32 НК РФ) на 966 руб. (322 руб. / мес. x 3 мес.). При этом, как показывает арбитражная практика, налоговые органы считают, что, даже уплатив всю сумму фиксированного платежа единовременно, предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за квартал на сумму взноса в ПФР, превышающую 966 руб.

В то же время сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в рамках года не установлены (Федеральный закон N 167-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 26.09.2005 N 582). При этом предприниматели вправе уплачивать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года (п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582). Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа может учитываться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по ЕНВД, в которых она была уплачена. То есть если предприниматель уплатил в I квартале 2008 г. взносы в размере стоимости страхового года, то он вправе уменьшить ЕНВД за этот квартал на все 3864 руб., при условии, что эта сумма не превышает 50% от суммы ЕНВД, исчисленной к уплате.

Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.12.2005 N А19-19147/05-54-Ф02-6566/05-С1, ФАС Поволжского округа от 22.09.2006 N А55-1784/06, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 N А56-7148/2006, от 23.06.2005 N А26-846/2005-213, от 14.02.2005 N А26-5253/04-22, ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 N Ф03-А73/04-2/3564).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

19.06.2008