Исполнил ли налогоплательщик обязанность по представлению налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, если отправка была без описи почтового вложения?

Ответ: В качестве одного из способов представления налоговым органам налоговой и бухгалтерской отчетности законодательство предусматривает ее направление в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения. Днем ее представления в этом случае считается дата отправки (пп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 5 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким образом, законодательство прямо требует, чтобы отправка отчетности по почте сопровождалась описью вложения. Данное требование обусловлено тем, что опись вложения при направлении отчетности почтой является единственным доказательством того, что налогоплательщик отправил именно отчетность, а не какие-либо другие документы или пустой конверт.

И если отчетность будет направлена почтовым отправлением без описи вложения, налоговый орган может привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и бухгалтерской отчетности (ст. 126 НК РФ).

Единообразная судебная практика по спорам о правомерности привлечения к налоговой ответственности в подобной ситуации в настоящий момент не сформировалась. Некоторые суды поддерживают налоговые органы, указывая, что если декларация отправлена по почте, то опись почтового вложения является единственным допустимым доказательством представления отчетности. Соответственно, отсутствие описи свидетельствует о непредставлении отчетности и является основанием для привлечения к налоговой ответственности (ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 N Ф04-125/2007(145-А27-7), от 03.05.2006 N Ф04-1903/2006(21839-А45-40), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2006 N Ф08-5584/2006-2335А, от 05.10.2006 N Ф08-4510/2006-1915А).

В других случаях суды вставали на сторону налогоплательщика, отмечая, что подтвердить отправку декларации можно почтовой квитанцией. А налоговый орган в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление отчетности должен доказать получение от налогоплательщика иных документов в этом отправлении (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2006 N А19-14759/05-33-Ф02-6716/05-С1, от 30.11.2005 N А33-8372/05-Ф02-5419/05-С1, ФАС Поволжского округа от 28.02.2006 N А72-5565/05-12/278, ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/9406-07).

Отметим, что, на наш взгляд, налогоплательщикам не следует провоцировать конфликт с налоговыми органами. Поэтому лучше представлять отчетность по почте (п. п. 12 - 14 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221):

- письмом с объявленной ценностью при весе отчетности до 100 грамм;

- бандеролью с объявленной ценностью при весе отчетности более 100 грамм.

Опись вложения (форма 107) (Приложения N N 11, 12 к Временному порядку приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденных Приказом ФГУП "Почта России" от 30.07.2004 N 305) заполняется в двух экземплярах, на которых сотрудник почты расписывается и проставляет оттиск календарного штемпеля. Затем один экземпляр описи вкладывается в почтовое отправление, другой - выдается отправителю вместе с квитанцией (п. п. 4.1, 4.2 Временного порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений).

Кроме того, следует обратить внимание на то, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

М. Г.Суховская

Издательство "Главная книга"

19.06.2008