Организация перешла с 01.01.2008 на УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) с общего режима налогообложения. По состоянию на 31.12.2007 в бухгалтерском и налоговом учете организации числится объект основных средств (ОС), остаточная стоимость которого составляет 300 000 руб. Срок полезного использования этого ОС установлен равным 10 годам. С 01.12.2007 указанный объект ОС переведен на консервацию сроком на 6 месяцев. В каком порядке учитывается оставшаяся стоимость этого ОС в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, осуществленные до перехода на УСН, учитываются в течение первого календарного года применения УСН в размере 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

При этом, как указано в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2008 г. в сумме 300 000 руб. может быть учтена после вывода этого объекта из консервации в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.06.2008