Поставщик реализует продукцию, облагаемую НДС по ставке 10%. Цена товара в договорах поставки, заключенных с покупателями, установлена с учетом расходов поставщика на доставку товаров до покупателя. Поскольку собственных транспортных средств у поставщика нет, он заказывает услуги по доставке товара у транспортных организаций. В ходе проверки налоговый орган доначислил поставщику НДС, поскольку, по его мнению, поставщик неправомерно применил ставку налога 10% ко всей цене договора, в то время как к части цены, составляющей стоимость доставки, должна применяться ставка 18%. Так ли это?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец передает производимые или закупаемые им товары покупателю (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). При этом доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

При установлении цены реализации товаров на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке товаров до пункта назначения отдельно покупателем не оплачиваются, а включаются поставщиком в продажную цену товара и учитываются им в выручке от реализации товаров.

Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом стоимость реализованных товаров (работ, услуг) будет являться налоговой базой по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Поэтому можно сделать вывод, что поскольку предметом договора поставки являются товары, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, и поставщик получает выручку от их реализации, а отдельной выручки от реализации транспортных услуг нет, то у него нет и обязанности отдельно исчислять, предъявлять покупателю и уплачивать НДС по транспортным услугам по ставке 18%. Аналогичную точку зрения высказывал и ФАС Московского округа (Постановления от 29.01.2008 N КА-А40/14801-07, от 17.01.2008 N КА-А40/14059-07).

Однако налоговое ведомство не разделяет такой позиции, указывая, что услуги по доставке не входят в перечень товаров, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 10%, поэтому данные услуги подлежат налогообложению по ставке 18% в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 164 НК РФ, Письмо МНС России от 19.04.2004 N 01-2-03/555).

Поэтому, занимая позицию, противоположную позиции налоговой службы, налогоплательщику следует быть готовым к судебному спору.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

19.06.2008