Какой профессиональный вычет по НДФЛ может применять физическое лицо, получающее от третьих лиц вознаграждение за созданные для них компьютерные программы?

Ответ: При исчислении налоговой базы по НДФЛ физическое лицо, получающее авторское вознаграждение или вознаграждение за создание объектов науки, литературы или искусства, имеет право на предоставление профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ):

- в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

- если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы - исходя из утвержденных нормативов затрат в процентах к сумме начисленного дохода.

Отдельного норматива затрат для применения профессионального налогового вычета по такому виду деятельности, как создание компьютерных программ, не утверждено (п. 3 ст. 221 НК РФ).

До вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ программы для ЭВМ приравнивались к произведениям литературы (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (утратил силу), ст. 1, п. 41 ст. 2 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации"). Поэтому авторы программ для ЭВМ могли заявить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы полученного дохода (вознаграждения) (п. 3 ст. 221 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 12.11.2003 N 04-02-05/2/65).

В настоящее время программы для ЭВМ по-прежнему остаются объектом авторского права, но признаются самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности. При этом они продолжают охраняться как литературные произведения (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на вступление в силу части четвертой ГК РФ, в регулировании гражданско-правовых отношений, связанных с программами для ЭВМ, фактически ничего не изменилось.

Поэтому, на наш взгляд, изменение гражданского законодательства не должно в данном случае затрагивать и налоговые правоотношения.

Следовательно, при невозможности документального подтверждения расходов, связанных с созданием программ для ЭВМ, автор вправе заявить профессиональный налоговый вычет в размере, установленном для создания литературных произведений, - 20 процентов от суммы вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

19.06.2008