Организация предполагает стать в 2014 г. участником регионального инвестиционного проекта и в рамках этого проекта осуществлять добычу горючих сланцев на предоставленном ей в пользование участке недр, расположенном в Хабаровском крае, в соответствии с лицензией на право пользования недрами для целей геологического изучения и добычи полезных ископаемых

По какой ставке такое полезное ископаемое будет подлежать обложению НДПИ?

Ответ: По общему правилу добыча горючих сланцев подлежит обложению НДПИ по ставке 4,0% от стоимости добытого полезного ископаемого. С 1 января 2014 г. к установленной налоговой ставке вводится применение понижающего коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, величина которого будет варьироваться от 0 до 1. Данные коэффициенты могут применяться, в частности, в отношении горючих сланцев, добытых участником регионального инвестиционного проекта на участке недр, расположенном в Хабаровском крае.

Обоснование: Федеральным законом от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" (далее - Закон N 267-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 3.3, устанавливающей особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных программ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.8 НК РФ региональным инвестиционным проектом для целей НК РФ признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно всем требованиям, предусмотренным данным пунктом. Одно из них - региональный инвестиционный проект не может быть направлен на цели добычи и (или) переработки нефти, добычи природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата.

Организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта со дня включения ее в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном гл. 3.3 НК РФ (п. 2 ст. 25.9 НК РФ).

Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом налогообложения по НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ).

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым, одним из которых являются горючие сланцы (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Налоговая база при добыче горючего сланца определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ).

При добыче горючих сланцев обложение НДПИ производится по налоговой ставке 4,0% (пп. 2 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Законом N 267-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 342.3, а ст. 342 НК РФ - п. 2.2. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

Пунктом 2.2 ст. 342 НК РФ (в ред. Закона N 267-ФЗ) определено, что указанные в пп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 данной статьи налоговые ставки умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (), определяемый в соответствии со ст. 342.3 НК РФ. Исключением являются налоговые ставки, применяемые в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Хабаровскому краю утвержден Распоряжением МПР России N 16-р, Правительства Хабаровского края N 68-рп от 12.04.2006. В данном Перечне горючие сланцы не поименованы.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 342.3 НК РФ следует, что коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (), применяется участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу полезных ископаемых, начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов, при соблюдении следующих условий и требований:

- условий лицензии на пользование недрами;

- требований согласованного и утвержденного в установленном порядке технического проекта разведки и (или) разработки участка недр.

В случае если по результатам проверки МПР России выявлено нарушение указанных условий или требований, сумма НДПИ подлежит пересчету. Пересчет производится исходя из налоговой ставки, установленной п. 2 ст. 342 НК РФ, начиная с того налогового периода, в котором было допущено такое нарушение. Налог подлежит уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 3 указанной статьи).

Коэффициент принимается равным 0 до начала применения налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной п. 1.5 ст. 284 НК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 284.3 НК РФ. А именно, до начала налогового периода, в котором будут признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. В течение ста двадцати налоговых периодов считая с начала применения нулевой ставки налога на прибыль организаций коэффициент принимается равным:

- 0 - в течение первых двадцати четырех налоговых периодов;

- 0,2 - с двадцать пятого по сорок восьмой включительно налоговый период;

- 0,4 - с сорок девятого по семьдесят второй включительно налоговый период;

- 0,6 - с семьдесят третьего по девяносто шестой включительно налоговый период;

- 0,8 - с девяносто седьмого по сто двадцатый включительно налоговый период;

- 1 - в последующие налоговые периоды (п. п. 4 и 5 ст. 342.3 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2014 г. добыча горючих сланцев, осуществляемая в соответствии с лицензией организацией, ставшей участником регионального инвестиционного проекта, на участке недр, расположенном в Хабаровском крае, будет подлежать обложению НДПИ по налоговой ставке 4,0% с применением понижающих коэффициентов.

При этом нулевая ставка по НДПИ будет применяться до начала налогового периода, в котором начнет применяться нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль, то есть до налогового периода, в котором будут признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. В течение ста двадцати последующих налоговых периодов (с начала применения нулевой ставки налога на прибыль) налоговая ставка по НДПИ будет равна:

- 0,8% (4,0% x 0,2) - с двадцать пятого по сорок восьмой включительно налоговый период;

- 1,6% (4,0% x 0,4) - с сорок девятого по семьдесят второй включительно налоговый период;

- 2,4% (4,0% x 0,6) - с семьдесят третьего по девяносто шестой включительно налоговый период;

- 3,2% (4,0% x 0,8) - с девяносто седьмого по сто двадцатый включительно налоговый период;

- 4,0% (4,0% x 1) - в последующие налоговые периоды.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2013