Организация эксплуатирует суда, принятые в аренду по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартера), зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Облагаются ли единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией - арендатором по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа этих судов, а также персонала, осуществляющего управление компанией?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

При этом в соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Глава 25 Кодекса не содержит определение "судовладельца". В этом случае, руководствуясь п. 1 ст. 11 Кодекса, необходимо использовать определение, которое дано в Кодексе торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ).

Согласно ст. 8 КТМ под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.

Как указано в вопросе, организация эксплуатирует теплоходы, принятые в аренду по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартера). На основании ст. 8 КТМ организация, эксплуатирующая теплоходы от своего имени по договору бербоут-чартера, признается для целей налогообложения судовладельцем.

Таким образом, в части деятельности организации, связанной с эксплуатацией арендованных по договору бербоут-чартера теплоходов, зарегистрированных в РМРС, налоговая база по налогу на прибыль организаций не формируется.

В этой связи на суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу членов экипажа и персонала, осуществляющего управление компанией, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется и такие выплаты подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Специалисты

Управления администрирования налогов

с доходов физических лиц

ФНС России

17.06.2008