Организация передает произведенный ею товар покупателю в соответствии с договором купли-продажи в упаковке, не подлежащей возврату продавцу. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки указанных товаров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 481 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 данной статьи).

Согласно п. 1 ст. 482 ГК РФ в случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

В силу п. 2 данной статьи стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение материалов, используемых для безвозвратной упаковки произведенных и реализуемых организацией товаров, учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли безвозвратная упаковка оценивается в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, т. е. исходя из цены ее приобретения без учета НДС и акциза (за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ).

Стоимость безвозвратной упаковки списывается в расходы, уменьшающие доходы, на дату передачи ее в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Стоимость безвозвратной упаковки, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, покупатель включает в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008